تجمیع بخشنامه های قبلی و رفع ابهامات و بخشنامه تنظیمی فصل مالیات بر ارث

4 - راجع به نحوه محاسبه هزینه ها وبدهیهای متوفی نسبت به ماترک مشمول مالیات هزینه کفن و دفن واجبات مالی و عبادی و دیون محقق موضوع ماده 19 قانون مالیات های مستقیم بایستی حسب مورد به نسبت اقلام معاف(موضوع بندهای 1 و 4 ماده 24 به استثنای حقوق بازنشستگی و وظیفه که مستمرا به وراث پرداخت خواهد شد) و غیر معاف تسهیم و فقط آن بخش از هزینه ها و دیون که به ماترک مشمول مالیات مربوط می باشد از ماترک مزبور کسر گردد. در این خصوص به مثال عددی زیر توجه شود: «فهرست اقلام ماترک شخصی که ماترک به سال 1383 می باشد، به قرار زیر است: 1 - ارزش معاملاتی اعیان یک باب خانه مسکونی 120/000/000 ریال 2 - ارزش معاملاتی عرصه یک باب خانه مسکونی 80/000/000 ریال 3 - موجودی حساب بانکی 60/000/000 ریال 4 - طلب حین الفوت بابت بازخریدخدمت و مرخصی 30/000/000 ریال 5 - ارزش خالص حین الفوت دارائی متوفی در واحد کشاورزی مبلغ 300/000/000 ریال که 70/000/000 ریال آن عبارت از ارزش معاملاتی زمین با کاربری کشاورزی و باقیمانده شامل محصولات و ابزار آلات کشاورزی می باشد. 6- ارزش حین الفوت سایر دارائی های منقول 40/000/000 ریال اگر طبق دادنامه حصر وراثت وراث عبارت از عیال دائم و یک فرزند پسر و دو فرزند دختر بوده و پس از وضع بدهی ها و هزینه کفن و دفن سهم الارث عیال معادل ( 8/1 ) ابنیه و اشجار و اموال منقول و باقیمانده سهم الارث فرزندان به نسبت پسر دو برابر دختر و ضمنا بدهی ها و هزینه کفن و دفن جمعا مبلغ 50/400/000 ریال باشد، سهم الارث هر یک از وراث از حیث مالیاتی به ترتیب زیر محاسبه خواهد شد: ریال 138/000/000 = 60 %× 230/000/000 = اعیان مشمول مالیات مربوط به واحد کشاورزی ریال 42/000/000 = 60 % × 70/000/000 = عرصه مشمول مالیات مربوط به واحد کشاورزی ( 40 % ارزش معاف و 60 % باقیمانده مشمول مالیات است) ریال 120/000/000 = 20 % × 60/000/000 = موجودی حساب بانکی مشمول مالیات سایر اموال منقول از اعیان واحد کشاورزی ازموجودی بانکی اعیان محل سکونت 310/000/000 = 40/000/000 + 138/000/000 – 12/000/000 + 120/000/000 جمع ارزش اعیان و اموال منقول مشمول مالیات قبل از کسر بدهیهای و هزینه کفن و دفن 40/000/000 + 300/000/000 + 30/000/000 + 60/000/000 + 80/000/000 + 120/000/000 630/000/000 = جمع ماترک ناخالص از حیث مالیاتی بدهی و هزینه کفن و دفن ماترک ناخالص 50/400/000 630/000/000 X 310/000/000 بدهی و هزینه کفن و دفن به نسبت اعیان ریال 24/800/000 = 630/000/000 ÷ 310/000/000 × 50/400/000 = X و اموال منقول مشمول مالیات ریال 285/200/000 = 24/800/000 - 310/000/000 = اعیان مشمول مالیات پس از کسر بدهیها و هزینه کفن و دفن ریال 35/65/000 = 8 ÷ 285/200/000 = سهم الارث مشمول مالیات همسر( قبل از کسر 30/000/000 ریال معافیت) عرصه ملک کشاورزی عرصه ملک مسکونی اعیان ریال 432/000/000 = 42/000/000 + 80/000/000 + 310/000/000 = عرصه واعیان و اموال منقول مشمول مالیات با کسر معافیتهای بندهای 1 و 4 ماده 24 بدهی و هزینه کفن و دفن ماترک ناخالص 50/400/000 630/000/000 X 432/000/000 ریال 34/560/000 = 630/000/000 ÷ 50/400/000 × 432/000/000 = X بدهی و هزینه کفن بابت کل ماترک مشمول مالیات ریال 397/440/000 = 34/560/000 - 432/000/000 = سهم الارث مشمول مالیات همسر و فرزندان (قبل از کسر 30/000/000 ریال معافیت) ریال 361/790/000 = 35/650/000 - 397/440/000 = سهم الارث مشمول مالیات فرزندان( قبل از کسر 30/000/000 ریال معافیت) عدد تسهیم سهم الارث 4 = 1 + 1 + 2 ریا ل 90/447/500 = 4 ÷ 361/790/000 = سهم الارث هر دختر (قبل از کسر 30/000/000 ریال معافیت) کسر ریال 180/895/000 = 2 × 90/447/500 سهم الارث مشمول مالیات پسر(قبل از کسر 30/000/000 ریال معافیت )