دستورالعمل اجرايي ماده 138 قانون مالیات های مستقیم

9- جهت روشن شدن بيشتر موضوع و به عنوان مثال ماليات متعلق به سود ابرازي شرکت با اعمال معافيت مقرر در ماده اصلاحي ياد شده در فرض هاي مختلف به شرح زير محاسبه مي شود: شرکتي طرح سرمايه گذاري خود را جهت سنوات 84-1381 به وزارت صنايع و معادن ارايه و در سال 1381 مجوز مربوط را اخذ نموده و اطلاعات مربوط به هزينه هاي انجام شده طرح و سود ابرازي شرکت طي سنوات ياد شده به شرح جدول ذيل باشد: (ارقام ميليارد ريال) 1381 1382 1383 1384 جمع هزينه طبق طرح مصوب 2000 3000 1500 3000 9500 هزينه انجام شده طرح 3000 1500 2000 3000 9500 سود مشمول ماليات ابرازي 2500 2000 (1500) 4500 - براي محاسبه ماليات 1-9- عملکرد سال 1381، چون هزينه هاي انجام شده بيش از سود ابرازي است، ماليات کل سود مربوطه مشمول معافيت 50 درصد به شرح زير مي باشد. 312/5= 25%×50%×2500 2-9- عملکرد سال 1382، سود ابرازي بيش از هزينه هاي انجام شده طرح طي سال مورد بحث مي باشد ضمناً مبلغ 500 ميليارد از هزينه هاي سال قبل نيز مي تواند از معافيت اين ماده بهره مند شود. 250= 25%×50%×(500+1500) 3-9- عملکرد سال 1383 چون شرکت داراي زيان بوده لذا هزينه طرح انجام شده در سال مزبور نمي تواند از معافيت مالياتي موضوع ماده (138) استفاده نمايند. 4-9- عملکرد سال 1384، سود ابرازي مبلغ 4500 ريال و هزينه اجرايي طرح در آن سال 3000 ريال است بنابراين در سال مذکور مؤدي علاوه بر هزينه اجراي طرح در سال مذکور مي تواند مبلغ 1500 ريال از هزينه اجراي طرح مربوط به سال 1383 که داراي زيان بوده از معافيت ماليات بهره مند شود. 562/5= 25%×50%×( 1500÷3000)