نحوه اجرای مفاد بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور

در اجراي بند (س) تبصره ( 2 ) قانون بودجه سال 1401 کل کشور مبني بر « به منظور حمايت از توسعه ابزارهاي مالي و همچنين تسهيل معاملات ابزارهاي مبتني بر کالا، ماليات بر ارزش‌افزوده کليه کالاهايي که در قالب گواهي سپرده کالايي در بورس‌هاي کالايي کشور پذيرش مي‌شوند، ماداميکه در هر يک از بورسهاي کالايي مورد مبادله قرار مي‌گيرند مشمول نرخ صفر مالياتي مي‌باشند. درصورتي‌که کالاي پشتوانه گواهي سپرده ماهيتاً مشمول ماليات بر ارزش‌افزوده باشد ماليات مذکور، تنها يک‌مرتبه و در زمان تحويل فيزيکي کالا پس از کسر اعتبار مالياتي وصول خواهد شد و وظيفه پرداخت ماليات مذکور بر عهده تحويل‌گيرنده نهايي کالاي پشتوانه گواهي سپرده کالايي مي‌باشد.» و با عنايت به هماهنگي انجام‌شده با سازمان بورس و اوراق بهادار، به‌منظور ايجاد وحدت رويه در نحوه اجراي حکم مذکور براي کالاهاي مشمول ماليات بر ارزش‌افزوده، مقرر مي‌دارد: 1- عرضه‌کنندگان کالا از طریق بورس‌های کالایی در قالب گواهی سپرده کالایی مکلفند هم‌زمان با اولین معامله کالا در قالب گواهی سپرده کالایی، صورتحساب فروش کالای عرضه شده شامل اقلام اطلاعاتی از جمله ارزش کالا و مالیات و عوارض فروش (در صورت مشمول بودن) را به نام بورس‌های کالایی صادر نمایند.

2- عرضه‌کنندگان کالا و بورس‌های کالایی مکلفند برای هر گواهی سپرده کالایی، صورتحسابی جداگانه صادر نمایند.

3 - گواهي سپرده کالايي کليه کالاهايي که در بورس‌هاي کالايي کشور پذيرش مي‌شوند، مادامي‌که در هريک از بورس‌هاي کالايي مورد مبادله قرار مي‌گيرند مشمول ماليات و عوارض ارزش‌افزوده نمي‌باشند.

4- بورس‌های کالایی مکلفند در زمان تحویل فیزیکی کالا به تحویل‌گیرنده نهایی، صورتحساب فروش کالا را بر اساس آخرین ارزش گواهی سپرده کالایی، ضمن احتساب ارزش گواهی سپرده کالایی به‌عنوان ارزش کالا و مالیات و عوارض (109% ارزش کالا) به شرح ذیل صادر و ترتیبات پرداخت مابه‌التفاوت مالیات و عوارض فروش توسط خریدار را به‌حساب معرفی‌شده از سوی سازمان امور مالیاتی کشور فراهم نمایند: الف- درصورتی‌که مالیات و عوارض فروش محاسبه‌‌شده بیشتر از مالیات و عوارض فروش مندرج در صورتحساب فروش کالای عرضه‌شده به بورس‌های کالایی باشد، خریدار (تحویل گیرنده نهایی کالا) موظف است در اجرای تبصره (1) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده مصوب 1400/03/02، مالیات و عوارض ارزش‌افزوده را پس از کسر اعتبار مالیات بر ارزش ‌افزوده پرداختی طبق صورتحساب عرضه‌کننده کالا به بورس‌های کالایی پرداخت و به‌حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز و سپس بورس‌های کالایی اجازه ترخیص کالا از انبار را صادر نمایند. در این حالت مجموع مالیات و عوارض فروش وصول‌شده براساس صورت‌حساب فروش کالای عرضه‌شده به بورس‌های کالایی و مابه‌التفاوت مالیات و عوارض فروش پرداختی ناشی از افزایش ارزش کالا به شرح این جزء، به‌عنوان اعتبار مالیاتی/ هزینه قابل‌قبول مالیاتی (حسب مورد) تحویل‌گیرنده نهایی کالا موردپذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد. ب- درصورتی‌که ارزش فروش گواهی سپرده کالایی نسبت به ارزش آن در زمان عرضه به بورس‌های کالایی تغییر نکرده باشد، بورسهای کالایی مکلف به مطالبه مالیات و عوارض فروش از تحویل‌گیرنده نهایی نخواهند بود. در این حالت مالیات و عوارض خرید پرداخت شده براساس صورت‌حساب فروش کالای عرضه‌شده به بورس‌های کالایی به‌عنوان اعتبار مالیاتی/ هزینه قابل ‌قبول مالیاتی (حسب مورد) خریدار (تحویل‌گیرنده ‌نهایی کالا)، موردپذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد. ج- درصورتی‌که مالیات و عوارض فروش محاسبه‌شده کمتر از مالیات و عوارض فروش مندرج در صورتحساب فروش کالای عرضه شده به بورس‌های کالایی باشد، مالیات و عوارض فروش بر اساس ارزش فروش گواهی سپرده کالایی به تحویل‌گیرنده نهایی، به‌عنوان اعتبار مالیاتی/ هزینه قابل‌قبول مالیاتی (حسب مورد) تحویل‌گیرنده نهایی کالا، موردپذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.5- از آنجائی که به‌منظور شفافیت مبادلات اقتصادی، بورس‌های کالایی برای معاملات موردنظر صورتحساب صادر می‌‌نمایند، لذا از این بابت صرفا کارمزد بورس‌های کالایی جزء درآمد مشمول مالیات بوده و بابت مبلغ خرید و فروش موضوع این دستورالعمل مشمول مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی و ارزش ‌افزوده ( به‌جز درآمد کارمزد) نمی‌باشند.

5 - از آنجائي که به‌منظور شفافيت مبادلات اقتصادي، بورس‌هاي کالايي براي معاملات موردنظر صورتحساب صادر مي‌‌نمايند، لذا از اين بابت صرفاً کارمزد بورس‌هاي کالايي جزء درآمد مشمول ماليات بوده و بابت مبلغ خريد و فروش موضوع اين دستورالعمل مشمول ماليات بر درآمد اشخاص حقوقي و ارزش ‌افزوده ( به‌جز درآمد کارمزد) نمي‌باشند. تبصره: بورس‌هاي کالايي مي‌توانند در کارپوشه اختصاصي خود در سامانه مؤديان نسبت به ايجاد شعبه مجزا به ‌منظور ثبت معاملات مربوط به کالاهاي موضوع اين دستورالعمل اقدام نمايند.‌ تا قبل از اجراي قانون پايانه‌هاي فروشگاهي و سامانه مؤديان درج عبارت «در اجراي دستورالعمل شماره 533 / 1401 / 200 مورخ 1401/05/15 صورتحساب به نيابت از خريداران و فروشندگان واقعي، توسط بورس‌هاي کالايي صادر مي‌شود» در ذيل صورت‌حساب‌هاي صادره بلامانع مي‌باشد.

6- در اجرای ماده (169) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394، بورس‌های کالایی موظف هستند اطلاعات مربوط به عرضه کالا در بورس‌های کالایی را که حداقل دربرگیرنده مشخصات اولین و آخرین عرضه‌کننده گواهی سپرده کالایی و تحویل‌گیرنده نهایی آن از انبار پذیرش‌شده بورس‌های کالایی و همچنین مشخصات کالا و ارزش و نماد آن می‌باشد را بصورت فصلی و تا زمان اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان، به‌نحوی‌که سازمان امور مالیاتی کشور تعیین می‌نماید در اختیار سازمان مزبور قرار دهند.