دستورالعمل تعيين درآمد مشمول ماليات بر اساس بخش اخير تبصره 1 ماده 110

3- راه کارهاي اجرايي 1-3- با توجه به موارد بالا، راهکارهاي اجرايي به شرح زير مقرر مي شود: الف- در تعيين درآمد مشمول ماليات، فرم تعيين درآمد مشمول ماليات(به شرح پيوست شماره 1) بايد توسط حسابرس تکميل و نسخه اصلي اين فرم به همراه مستندات مربوط در پرونده جاري و تصوير آنها در پرونده دايمي حسابرسي نگهداري شود. اين فرم بايد به ضميمه گزارش اصلي به مجمع عمومي شرکت تقديم و تصويب يا عدم تصويب آن در صورتجلسه مجمع عمومي ذکر و از طريق شرکت در اختيار حوزه مالياتي قرار گيرد. ب- فرم رسيدگي به مالياتهاي تکليفي بايد توسط حسابرس تکميل و در خصوص آن نيز طبق بند الف فوق عمل شود. پ- هزينه هاي غير قابل قبول بايد با توجه به مفروضات مندرج در بند 2، به ويژه بند 2-2- و رهنمودهاي ارايه شده در پيوست شماره 3 اين دستورالعمل، تعيين شود. ت- بديهي است چنانچه تعيين درآمد مشمول ماليات توسط حسابرس به دلايلي (از جمله امکان تشخيص ماليات بر مبناي علي الرأس به دليل قابل اتکا نبودن دفاترو ... ، و عدم امکان برآورد آثار ريالي بندهاي شرط مندرج در گزارش حسابرس بر درآمد مشمول ماليات) امکانپذير نباشد، با موضوع طبق بند 3 بخشنامه اجرايي شماره 925/78/م مورخ 1378/07/12 سازمان حسابرسي برخورد خواهد شد. ث- در شرايطي خاص که علاوه بر سال مورد گزارش، ماليات سال/ سالهاي قبل نيزتا کنون قطعيت نيافته است، با رعايت موارد مندرج در بند 3-3 (توجه به گزارش حسابرس در سالهاي قبل) مي توان درآمد مشمول ماليات سال/سالهاي قبل را نيز گزارش کرد. 2-3- در مورد درآمدهاي مشمول ماليات به نکات خاص زير توجه شود: الف- فرض آن است کليه درآمدهاي ابرازي مشمول ماليات است،مگر آنکه شواهدي دال بر معافيت تمام يا برخي اقلام ارايه و معافيت ارايه مزبور توسط حسابرس احراز شود. ب- کليه اقلام بستانکار حساب تعديلات سنواتي به درآمد مشمول ماليات اضافه مي شود مگر آنکه در درآمد مشمول ماليات سنوات قبل منظور شده يا از معافيت قانوني برخوردار باشد و در مورد اقلام بدهکار حساب تعديلات سنواتي، چنانچه ماهيت هزينه قابل قبول داشته باشد (در صورتيکه قبلاً به حساب هزينه منظور نشده باشد)جزء هزينه قابل قبول محسوب شود. پ- درآمد حاصل از تسعير داراييها و بدهيهاي ارزي (موضوع ماده 136 قانون محاسبات عمومي با توجه به رأي شماره 5471-4/30 مورخ 1375/05/17 هيأت عمومي شوراي عالي مالياتي) مشمول ماليات است. ت- مبالغي که سال قبل جزء هزينه هاي غيرقابل قيول تلقي شده است و در سال جاري توسط شرکت برگشت مي شود، درآمد مشمول ماليات محسوب نمي گردد. 3-3- در وضعيتهايي که گزارش حسابرسي بدون درج مبلغ درآمد مشمول ماليات صادر و اعلام درآمد مشمول ماليات از سوي حوزه مالياتي ذيربط درخواست شده باشد (گزارش هاي صادره قبل از بخشنامه شماره 926/78/م مورخ 1378/07/18 سازمان، حسب مورد، به شرح زير برخورد مي شود: الف- در موارديکه به دليل کفايت ذخاير مالياتي موجود در حسابها، در گزارش حسابرسي اشاره اي به مسئله ماليات نشده باشد، بايد درآمد مشمول ماليات / زيان قابل قبول طي نامه اي با استفاده از متن زير به شرکت مربوط جهت تصويب آن توسط مجمع عمومي شرکت اعلام و رونوشت آن به حوزه مالياتي ذيربط ارسال شود (پيوست شماره 4)،اين اقدام بايد به نحوي صورت گيرد که مصوبه مجمع حداقل تا 15 روز قبل از انقضاي زمان مقرر به حوزه مالياتي واصل شود. ((....بنا به مقررات قسمت اخير تبصره 1 ماده 110قانون مالياتهاي مستقيم ، بر اساس رسيدگيها و محاسبات به عمل آمده توسط اين سازمان، درآمد مشمول ماليات / زيان قابل قبول شرکت براي سال مورد نظر به مبلغ ................ريال اعلام مي گردد تا پس از طي مراحل قانوني نتيجه را قبل از خاتمه مهلت مقرر به حوزه مالياتي شماره ............اداره کل .............ابلاغ فرمايند. ب- در مورد کليه گزارشهايي که در آنها مبلغ ماليات سال مورد نظر اعلام شده اما بنا به دلايلي ضمايم آن در اختيار حوزه قرار نگرفته باشد، بايد حداکثر تا 15 روز قبل از انقضاي زمان مقرر، درآمد مشمول ماليات طي نامه اي با استفاده از متن زير به حوزه مالياتي مربوط، اعلام و رونوشت آن به شرکت مورد رسيدگي ارسال شود(پيوست شماره5) ((... در گزارش حسابرسي مورخ....... اين سازمان که با هدف اظهار نظر نسبت به صورتهاي مالي، در چارچوب استاندارد هاي متداول حسابرسي صادر شده است، ماليات شرکت براي عملکرد سال ××13 به ميزان ............ريال اعلام شده که مبناي محاسبه آن، تعيين درآمد مشمول ماليات به مبلغ ............ريال بوده است. توضيح اينکه آن حوزه مالياتي عنداللزوم براي اخذ مصوبه مجمع عمومي در اين خصوص بايد به خود شرکت مراجعه نمايند. پ- در مورد گزارشهايي که موضوع ماليات مطرح شده، اما به دلايلي مبلغ آن در بند شرط مربوط درج نشده است(شامل گزارشهاي مردود و عدم اظهار نظر)موضوع بايد حداکثر تا يک ماه قبل از انقضاي زمان مقرر طي نامه اي با استفاده از متن زير به حوزه مالياتي مربوط اعلام و رونوشت آن به شرکت مورد رسيدگي ارسال شود (پيوست شماره 6): ((به دليل..........،محاسبه و تعيين درآمد مشمول ماليات يا زيان شرکت براي عملکرد سال ××13 امکانپذير نبوده است.)) بديهي است چنانچه در اين شرايط به هر دليل، درآمد مشمول ماليات / زيان شرکت قابل تعيين باشد، اين موضوع به نحو مناسب به شرکت و حوزه مالياتي مربوط اعلام مي شود(پيوست شماره 7). اين اقدام بايد به نحوي صورت گيرد که مصوبه مجمع عمومي شرکت در اين خصوص حداقل 15 روز قبل از انقضاي زمان مقرر به حوزه مالياتي واصل گردد. 4-3- نتيجه رسيدگي به منابع مشمول مالياتهاي تکليفي شرکت بايستي طبق پيوست شماره 2 تنظيم و ضميمه گزارش اصلي و رونوشت آن به حوزه مالياتي ذيربط ارسال شود. 5-3- چنانچه پس از ارسال گزارش يا مکاتبات انجام شده با حوزه مالياتي معلوم شود که در تعيين درآمد مشمول ماليات يا ماليات متعلق اشتباهي رخ داده است، موضوع اشتباه بايستي طبق فرم پيوست شماره 8 در اسرع وقت به حوزه مذکور ابلاغ شود.