نظر شورای عالی مالیاتی درخصوص نحوه اجرای صحیح مقررات بندهای (ف) و (ﻫ) تبصره (2) قوانین بودجه سال‌های 1401 و 1402 کل کشور

شرح ابهام بر اساس بند (ف) تبصره (۲) قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور ، «به منظور تشویق سرمایه‌گذاری در شرکت‌های پذیرفته‌شده در بورس و فرابورس و ترغیب آنها به عدم تقسیم بخش بیشتری از سود اکتسابی و استفاده از منابع حاصل برای افزایش سرمایه و در نتیجه توسعه بخش‌های تولیدی و ایجاد فرصت‌های جدید شغلی در سال ۱۴۰۱ مالیات درآمد آن بخش از سود تقسیم‌نشده شرکت‌های مذکور که به حساب سرمایه انتقال می‌یابد (موضوع ماده 105 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366/12/3 ) مشمول نرخ صفر مالیاتی است». مطابق مفاد بخشنامه شماره 200/1401/32 مورخ 1401/06/10 که در تبیین مفاد بند (ف) تبصره (۲) قانون مذکور صادر شده، آن دسته از شرکتهایی که تا تاريخ 1400/12/29 در بورس اوراق بهادار تهران یا فرابورس ایران پذیرفته شده باشند، در صورتی که از ابتدای سال ۱۴۰۱ تا پایان همان سال، سود تقسیم نشده سال مالی قبل آنان حسب تصميم مجمع عمومی فوق‌العاده صاحبان سهام با رعایت ترتیبات قانونی مقرر از جمله ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکت‌ها، به حساب سرمایه منتقل شود، افزایش سرمایه صورت پذیرفته بدین نحو با رعایت سایر قوانین و مقررات مربوط، مشمول نرخ صفر مالیاتی است. همچنین در بند (هـ) تبصره 2 قانون بودجه سال ۱۴۰۲ کل کشور نیز حکمی مشابه بند (ف) تبصره (۲) قانون مذکور آمده است. با عنایت به مراتب فوق، در خصوص اجرای صحیح مقررات بندهاى (ف) و (هـ) تبصره (۲) قانون بودجه سالهای ۱۴۰۱ و ۱۴۰۲کل کشور، در خصوص شرکت‌هایی که سال مالی آنها با سال شمسی مطابقت ندارد، نظرات زیر مطرح و مورد ابهام می‌باشد: نظر اول: با توجه به اینکه فرآیند افزایش سرمایه از مصوبه مجمع عمومی فوق‌العاده تا زمان ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکتها می‌باشد، چنانچه افزایش سرمایه مورد نظر در مجمع عمومی فوق‌العاده صاحبان سهام در سال ۱۴۰۱ تصویب شده و تاریخ ثبت افزایش سرمایه در اداره ثبت شرکت‌ها در سال ۱۴۰۲ باشد، با عنایت به اصل سالانه بودن قانون بودجه و مفاد بخشنامه یادشده، از آنجا که ترتیبات قانونی مقرر از جمله ثبت افزایش سرمایه در سال ۱۴۰۱ صورت نپذیرفته است، نه تنها امکان برخورداری از حکم مقرر در بند (ف) تبصره ۲ قانون بودجه سال 1401 وجود ندارد بلکه از نرخ صفر موضوع بند (هـ) تبصره ۲ قانون بودجه سال 1402 نیز بهره‌مند نخواهد بود. نظر دوم: چنانچه افزایش سرمایه مورد نظر در مجمع عمومی فوق‌العاده صاحبان سهام در سال ۱۴۰۱ تصویب و ثبت آن در سال ۱۴۰۲ در اداره ثبت شرکت صورت پذیرفته باشد، با عنایت به حکم مقرر در بند (هـ) تبصره (۲) قانون بودجه سال 1402 ، از آنجا که سود تقسیم‌نشده (سال مالی قبل) به حساب افزایش سرمایه منتقل شده است، بنابراین این‌گونه شرکت‌ها امکان برخورداری از نرخ صفر بند (ف) تبصره ۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۱ را با عنایت به بند (هـ) تبصره (۲) قانون بودجه سال ۱۴۰۲ خواهند داشت.