فصل هفتم: اظهارنظر هیأت های حل اختلاف مالیاتی(ماده 33)
فصل هفتم: اظهارنظر هیأت های حل اختلاف مالیاتی
ماده 33
ماده ۳۳- اظهارنظر هیأت های حل اختلاف مالیاتی شامل ۳ دسته است: ۱. رأی ۲. قرار ۳. نظر (صورت جلسه) ۱- رأی آرای هیأت های حل اختلاف مالیاتی شامل موارد زیر است: ۱.۱- رأی تأیید رأی مذکور حسب صدور در هیأت های حل اختلاف مالیاتی دارای آثاری به شرح زیر است: رأی تأیید- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۴۴ ق.م.م. (بدوی): عدم افزایش یا کاهش مأخذ مالیات عوارض/جرایم تعیین شده در برگ تشخیص یا مطالبه رأی تأیید- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۴۷ ق.م.م . (تجدیدنظر): عدم افزایش یا کاهش مأخذ مالیات عوارض/جرایم تعیین شده در رأی هیأت حل اختلاف موضوع ماده ۲۴۴ ق.م.م. رأی تأیید- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۱۶۱ ق.م.م .: تأیید درخواست قرار تأمین رأی تأیید- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۹ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان : تأیید تخلف اعلام شده رأی تأیید- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره ماده ۱۵۷ ق.م.م. : رد شکایت مؤدی بابت مطالبه مالیات از مؤدی غیر واقعی رأی تأیید- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۱۶ ق.م.م. : رد شکایت مؤدی بابت اقدامات اجرایی یا رد شکایت مؤدی بابت فرایند قطعیت رأی تأیید- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۴۳ ق.م.م. : رد شکایت مؤدی بابت استرداد مالیات رأی تأیید- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره ماده ۳۷ ق.م.ا. ا : رد درخواست بخشودگی جرایم مؤدی رأی تأیید- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۵۷ ق.م.م. (هم عرض): تأیید مأخذ تعیین شده قبلی یا اظهارنظر صادره قبلی در هیأت حل اختلاف مالیاتی رأی تأیید- سایر هیأت های حل اختلاف مالیاتی که وظیفه رسیدگی به اعتراض را بر عهده دارند: تأیید اظهارنظر اداره مالیاتی ۱.۲- رأی تعدیل رأی مذکور حسب صدور در هیأت های حل اختلاف مالیاتی دارای آثاری به شرح زیر است: رأی تعدیل- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۴۴ ق.م.م. (بدوی): کاهش مأخذ مالیات عوارض جرایم تعیین شده در برگ تشخیص یا مطالبه رأی تعدیل- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۴۷ ق.م.م. (تجدیدنظر): افزایش یا کاهش مأخذ مالیات عوارض/جرایم تعیین شده در رأی هیأت حل اختلاف موضوع ماده ۲۴۴ ق.م.م. حسب اعتراض اداره مالیاتی یا مؤدی رأی تعدیل- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره ماده ۱۵۷ ق.م.م. : تأیید بخشی از شکایت مؤدی بابت مطالبه مالیات از مؤدی غیر واقعی رأی تعدیل- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۱۶ ق.م.م. : ابطال اقدامات اجرایی بابت بخشی از اموال یا ابطال بخشی از اقدامات اجرایی رأی تعدیل- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۴۳ ق.م.م. : تأیید استرداد بخشی از مالیات پرداختی رأی تعدیل هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره ماده ۳۷ ق.م.ا. ا : بخشودگی بخشی از جرایم مؤدی رأی تعدیل- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۵۷ ق.م.م. (هم عرض): تعدیل مأخذ تعیین شده در رأی صادره هیأت های حل اختلاف مالیاتی قبلی یا ابطال بخشی از اقدامات اجرایی تأیید شده در رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۱۶ ق.م.م. رأی تعدیل- سایر هیأت های حل اختلاف مالیاتی که وظیفه رسیدگی به اعتراض را بر عهده دارند: تعدیل یا پذیرش بخشی از اظهارنظر اداره مالیاتی ۱.۳- رأی رفع تعرض رأی مذکور حسب صدور در هیأت های حل اختلاف مالیاتی دارای آثاری به شرح زیر است: رأی رفع تعرض- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۴۴ ق.م.م. (بدوی): رفع تعرض از مأخذ مالیات عوارض جرایم تعیین شده در برگ تشخیص یا مطالبه رأی رفع تعرض- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۴۷ ق.م.م. (تجدیدنظر): رفع تعرض از مأخذ مالیات عوارض جرایم تعیین شده در رأی هیأت حل اختلاف موضوع ماده ۲۴۴ ق.م.م. رأی رفع تعرض- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۱۶۱ ق.م.م. : رد درخواست قرار تأمین رأی رفع تعرض- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۹ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان : رد تخلفات اعلام شده رأی رفع تعرض- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره ماده ۱۵۷ ق.م.م. : رفع تعرض از مؤدی معترض و مطالبه مالیات از مؤدی واقعی رأی رفع تعرض- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۱۶ ق.م.م. : ابطال اقدامات اجرایی بابت تمام اموال یا ابطال برگ قطعی یا رفع سوء اثر رأی رفع تعرض- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۴۳ ق.م.م. : تأیید استرداد تمام مالیات پرداختی رأی رفع تعرض- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره ماده ۳۷ ق.م.ا . ا: تأیید بخشودگی جرایم مؤدی رأی رفع تعرض- هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۵۷ ق.م.م. (هم عرض): رفع تعرض از مأخذ تعیین شده در رأی صادره هیأت حل اختلاف مالیاتی قبلی یا ابطال تمام اقدامات اجرایی تأیید شده در رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۱۶ ق.م.م. رأی رفع تعرض- سایر هیأت های حل اختلاف مالیاتی که وظیفه رسیدگی به اعتراض را بر عهده دارند: رد یا عدم پذیرش اظهارنظر اداره مالیاتی ۲- قرار چنانچه هیأت حل اختلاف مالیاتی صدور رأی را منوط به فراهم شدن مقدماتی بداند می تواند جهت ایجاد این مقدمات نسبت به صدور قرارهای زیر اقدام نماید: ۱- قرار کارشناسی: به شرح مقررات ماده ۳۲ این دستورالعمل صادر می شود. ۲- قرار اناطه: در موارد زیر هیأت حل اختلاف مالیاتی می تواند با صدور قرار اناطه، رسیدگی و صدور رأی را متوقف سازد: ۱-۲- هرگاه رسیدگی به اعتراض مؤدی منوط به رسیدگی به پرونده مالیاتی دیگری باشد، هیأت حل اختلاف مالیاتی می تواند در صورت احراز تأثیر رسیدگی در آن پرونده، با صدور قرار اناطه رسیدگی به اعتراض مؤدی را به بعد از تعیین تکلیف پرونده مذکور موکول نماید. ۲-۲- چنانچه رسیدگی به اعتراض مؤدی منوط به اثبات ادعایی باشد که در مراجع صلاحیت دار قضایی و شبه قضایی دیگر در دست بررسی است، هیأت حل اختلاف مالیاتی می بایست در صورت احراز تأثیر رسیدگی توسط مراجع یاد شده در اختلاف مالیاتی، با صدور قرار اناطه رسیدگی به اختلاف را تا اتخاذ تصمیم از سوی مرجع مذکور متوقف سازد. تبصره- چنانچه قرار اناطه برای استمهال به دلیل طرح شکایت از سوی وی در مراجع صالح قضایی و شبه قضایی توسط مؤدی درخواست شده باشد، مؤدی مکلف است ظرف یک ماه از تشکیل جلسه دستور لازم مبنی بر توقف رسیدگی تا زمان صدور رأی در آن مرجع را به هیأت حل اختلاف مالیاتی ارائه نماید. ترتیبات رسیدگی به این موضوع به شرح بندهای ۳۰ و ۳۱ ماده ۳۱ این دستورالعمل خواهد بود. ۳- قرار قبولی استمهال: چنانچه مؤدی در جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی ادعا نماید که اسناد و مدارک مؤثری وجود دارد که ارائه آن ها نیازمند زمان و ارائه آن اسناد و مدارک در حال حاضر از اختیار وی خارج است و مؤدی درخواست مهلت نماید، حسب تشخیص هیأت حل اختلاف مالیاتی می تواند با صدور قرار قبولی استمهال مهلت ۱۰ روزه جهت ارائه مدارک مذکور توسط مؤدی، تعیین نماید. چنانچه مؤدی ظرف این مدت نسبت به تسلیم مدارک اقدام نماید با تجدید دعوت از مؤدی هیأت حل اختلاف مالیاتی با تشکیل جلسه خارج از نوبت اقدام به صدور رأی می نماید. مهلت مذکور در صورت ارائه مدارک و مستندات تا ۳۰ روز دیگر و در صورت ارائه احکام قضایی تا زمانی که حکم قضایی مقرر نموده قابل تمدید است. تبصره- عدم امکان حضور مؤدی به سبب توقیف با زندانی شدن یا بیماری یا عزیمت به محل مأموریت یا مسافرت ضروری یا هر دلیل دیگر فرایند دادرسی را متوقف نمی سازد اما این امر مانع از آن نیست که در صورت درخواست مؤدی و تشخیص اعضای هیأت حل اختلاف مالیاتی قرار قبولی استمهال صادر گردد. ۴- قرار امهال (قرار معین): چنانچه هیأت حل اختلاف مالیاتی به این نتیجه برسد که اسناد و مدارک مؤثری وجود دارد که بررسی آن ها توسط هیأت امکان پذیر است اما نیازمند زمان بیشتر از مهلت مقرر بوده یا بررسی موضوع مستلزم بررسی سامانه های مالیاتی یا استعلام از اشخاص ثالث یا بازدید میدانی است، حسب تشخیص هیأت حل اختلاف مالیاتی می تواند با صدور قرار امهال مهلت ۱۰ روزه جهت بررسی موارد فوق توسط هیأت حل اختلاف مالیاتی تعیین نماید. در چنین مواردی هیأت حل اختلاف مالیاتی می تواند از کارشناسان اجرای قرار معین استفاده نماید. در این موارد و پس از حصول نتیجه نیازی به دعوت مجدد از مؤدی نبوده و هیأت حل اختلاف مالیاتی بر اساس نتایج بررسی در مدت مقرر اقدام به صدور رأی می نماید لیکن چنانچه قرار امهال منجر به حصول نتیجه نگردد، هیأت حل اختلاف مالیاتی قرار تجدید دعوت صادر نموده و باید در این گونه موارد از مؤدی برای حضور در جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی مجدداً دعوت به عمل آورد. ۵- قرار رفع نقص پرونده: در مواردی که بخشی از اسناد و مدارک ضروری مؤثر بر اتخاذ تصمیم هیأت حل اختلاف مالیاتی از سوی اداره مالیاتی ذی ربط یا کارشناسان مجری قرار یا دبیرخانه هیأت حل اختلاف مالیاتی به هیأت ارائه نشده باشد، هیأت مذکور می تواند با صدور قرار رفع نقص تکمیل پرونده مالیاتی را درخواست نماید. اشخاص ذی ربط موظفند حداکثر ظرف یک هفته از تاریخ ابلاغ قرار مذکور نسبت به رفع نقص پرونده و تجدید دعوت از مؤدی و تجدید جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی اقدام نمایند. ۶- قرار تجدید دعوت: در موارد زیر هیأت حل اختلاف مالیاتی می تواند با صدور قرار تجدید دعوت مقرر نماید تا مجدداً نسبت به تعیین وقت تشکیل جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی و تجدید دعوت از مؤدی اقدام گردد: ۱-۶- هرگاه هیأت حل اختلاف مالیاتی حضور نماینده اداره مالیاتی یا شخص ثالث مطلع را در جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی ضروری بدانند و علی رغم ابلاغ اوراق دعوت به این اشخاص آن ها در جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی حاضر نباشند، هیأت می تواند با صدور قرار تجدید دعوت رسیدگی را به جلسه ای دیگر با حضور این اشخاص موکول نماید. ۲-۶- هرگاه نظر هیأت حل اختلاف منتج به قرار کارشناسی یا قبولی استمهال یا قرار رفع نقص یا صورت جلسه گردد، باید از مؤدی برای حضور مجدد در جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی دعوت به عمل آید. ۷- قرار ارزیابی: هرگاه شرایط مقرر در ماده ۳۸ این دستورالعمل رخ دهد هیأت می تواند قرار ارزیابی صادر نماید. ۳- نظر (صورت جلسه) در مواردی ممکن است جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی تشکیل گردد اما منجر به صدور رأی نگردد. در چنین مواردی نتیجه حاصله در قالب صورت جلسه مکتوب گردیده و ماهیت رأی را ندارد. این موارد به شرح زیر است: ۱. چنانچه نظر هر سه عضو هیأت حل اختلاف مالیاتی متفاوت از هم بوده و این امر منجر به صدور رأی نگردد، نظرات هر سه نماینده مکتوب گردیده و موضوع طی صورت جلسه ای به مدیر دادرسی هیأت حل اختلاف مالیاتی ارجاع می گردد تا نسبت به طرح موضوع در هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگر و تجدید دعوت از مؤدی اقدام شود. ۲. چنانچه به هر دلیل پس از اعلام آغاز جلسه رسمی هیأت حل اختلاف مالیاتی جلسه از رسمیت خارج شود و صدور رأی قرار به هر دلیلی امکان پذیر نباشد، باید مراتب در قالب صورت جلسه تنظیم و به امضای حاضرین در جلسه برسد و جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید دعوت گردیده و از مؤدی مجدداً برای حضور در جلسه دعوت به عمل آید. ۳. هرگاه مؤدی درخواست نماینده بند ۳ از مرجع خاصی را در موعد مقرر تسلیم نموده باشد و آن نماینده در جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی حاضر نباشد یا نماینده از مرجع دیگری در جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی حاضر شده باشد، مراتب باید در قالب صورت جلسه تنظیم و به امضای حاضرین در جلسه برسد و جلسه هیأت تجدید دعوت گردیده و از مؤدی مجدداً برای حضور در جلسه دعوت به عمل آید. مدیر دادرسی مکلف به بررسی رعایت موضوع این بند قبل از تشکیل جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی است اما مسئولیت بررسی رعایت مفاد این بند در بدو تشکیل جلسه هیأت بر عهده نماینده بند ۱ هیأت حل اختلاف مالیاتی است. ۴. عدم رعایت شرایط مقرر در ماده ۱۸ این دستورالعمل به استناد تبصره ۴ ماده مذکور. ۵. در صورتی که شرایط مقرر در ماده ۲۳ این دستورالعمل رخ دهد. ۶. در صورتی که شرایط مقرر در ماده ۲۹ این دستورالعمل رخ دهد. ۷. در صورتی که شرایط مقرر در بند ۷ ماده ۳۲ این دستورالعمل رخ دهد. جدول خلاصه انواع آرای هیأت های حل اختلاف مالیاتی هیأت/موضوع تأیید تعدیل رفع تعرض ماده ۲۴۴ ق.م.م. (بدوی) عدم افزایش یا کاهش مأخذ مالیات/عوارض/جرایم تعیین شده در برگ تشخیص یا مطالبه کاهش مأخذ مالیات/عوارض/جرایم تعیین شده در برگ تشخیص یا مطالبه رفع تعرض از مأخذ مالیات/عوارض/جرایم تعیین شده در برگ تشخیص یا مطالبه ماده ۲۴۷ ق.م.م. (تجدیدنظر) عدم افزایش یا کاهش مأخذ مالیات/عوارض/جرایم تعیین شده در رأی هیأت حل اختلاف موضوع ماده ۲۴۴ ق.م.م. افزایش یا کاهش مأخذ مالیات/عوارض/جرایم تعیین شده در رأی هیأت حل اختلاف موضوع ماده ۲۴۴ ق.م.م. حسب اعتراض اداره مالیاتی یا مؤدی رفع تعرض از مأخذ مالیات/عوارض/جرایم تعیین شده در رأی هیأت حل اختلاف موضوع ماده ۲۴۴ ق.م.م. ماده ۱۶۱ ق.م.م. تأیید درخواست قرار تأمین — رد درخواست قرار تأمین ماده ۹ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان تأیید تخلف اعلام شده — رد تخلف اعلام شده تبصره ماده ۱۵۷ ق.م.م. رد شکایت مؤدی بابت مطالبه مالیات از مؤدی غیر واقعی تأیید بخشی از شکایت مؤدی بابت مطالبه مالیات از مؤدی غیر واقعی رفع تعرض از مؤدی معترض و مطالبه مالیات از مؤدی واقعی ماده ۲۱۶ ق.م.م. رد شکایت مؤدی بابت اقدامات اجرایی یا رد شکایت مؤدی بابت فرایند قطعیت ابطال اقدامات اجرایی بابت بخشی از اموال یا ابطال بخشی از اقدامات اجرایی ابطال اقدامات اجرایی بابت تمام اموال یا ابطال برگ قطعی یا رفع سوء اثر ماده ۲۴۳ ق.م.م. رد شکایت مؤدی بابت استرداد مالیات تأیید استرداد بخشی از مالیات پرداختی تأیید استرداد تمام مالیات پرداختی تبصره ماده ۳۷ ق.م.ا. رد درخواست بخشودگی جرایم مؤدی بخشودگی بخشی از جرایم مؤدی تأیید بخشودگی جرایم مؤدی ماده ۲۵۷ ق.م.م. (هم عرض) تأیید مأخذ تعیین شده قبلی یا اظهارنظر صادره قبلی در هیأت حل اختلاف مالیاتی تعدیل مأخذ تعیین شده در رأی صادره هیأت حل اختلاف مالیاتی قبلی یا ابطال بخشی از اقدامات اجرایی تأیید شده در رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۱۶ ق.م.م. رفع تعرض از مأخذ تعیین شده در رأی صادره هیأت حل اختلاف مالیاتی قبلی یا ابطال تمام اقدامات اجرایی تأیید شده در رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده ۲۱۶ ق.م.م.
ارجاع‌های رسمی
- ماده ۲۴۴ ق.م.م.
- ماده ۲۴۷ ق.م.م
- ماده ۲۴۴ ق.م.م.
- ماده ۱۶۱ ق.م.م
- ماده ۹ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان
- تبصره ماده ۱۵۷ ق.م.م.
- ماده ۲۱۶ ق.م.م.
- ماده ۲۴۳ ق.م.م.
- ماده ۳۷ ق.م.ا. ا
- ماده ۲۵۷ ق.م.م.
- ماده ۲۴۴ ق.م.م.
- ماده ۲۴۷ ق.م.م.
- ماده ۲۴۴ ق.م.م.
- تبصره ماده ۱۵۷ ق.م.م.
- ماده ۲۱۶ ق.م.م.
- ماده ۲۴۳ ق.م.م.
- ماده ۳۷ ق.م.ا. ا
- ماده ۲۵۷ ق.م.م.
- ماده ۲۱۶ ق.م.م.
- ماده ۲۴۴ ق.م.م.
- ماده ۲۴۴ ق.م.م.
- ماده ۱۶۱ ق.م.م.
- ماده ۹ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان
- تبصره ماده ۱۵۷ ق.م.م.
- ماده ۲۱۶ ق.م.م.
- ماده ۲۴۳ ق.م.م.
- تبصره ماده ۳۷ ق.م.ا
- ماده ۲۵۷ ق.م.م.
- ماده ۲۱۶ ق.م.م.
- ماده ۱۸ این دستورالعمل
- ماده ۲۳ این دستورالعمل
- ماده ۲۹ این دستورالعمل
- بند ۷ ماده ۳۲ این دستورالعمل
- ماده ۲۴۴ ق.م.م.
- ماده ۲۴۷ ق.م.م.
- ماده ۲۴۴ ق.م.م.
- ماده ۲۴۴ ق.م.م.
- ماده ۲۴۴ ق.م.م.
- ماده ۱۶۱ ق.م.م.
- ماده ۹ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان
- تبصره ماده ۱۵۷ ق.م.م.
- ماده ۲۱۶ ق.م.م.
- ماده ۲۴۳ ق.م.م.
- تبصره ماده ۳۷ ق.م.ا.
- ماده ۲۵۷ ق.م.م.
- ماده ۲۱۶ ق.م.م.
- ماده ۲۱۶ ق.م.م.