نظر اکثریت
نظر اکثریت: وفق مقررات بند (الف) ماده (10) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده ، صادرات کالاها به خارج از کشور از طریق مبادی خروجی رسمی با ارائه پروانه سبز گمرکی صادرات توسط گمرک یا برگ خروجی و... از پرداخت مالیات و عوارض معاف بوده و مالیات و عوارض خرید نهاده‌های آنها مسترد می‌شود که باتوجه به مقررات بند (د) ماده یک قانون مالیات بر ارزش‌افزوده ، «مالیات و عوارض خرید نهاده‌ها» همان «اعتبار مالیاتی» است. مطابق مقررات تبصره (3) بند (الف) ماده (26) قانون مالیات برارزش‌افزوده ، مالیات و عوارض پرداختی مؤدیان بابت کالاهای موضوع این بند، در صورتی که به عنوان مواد اولیه اصلی توسط واحدهای تولیدی به کار برده شود، به عنوان اعتبار مالیاتی آن واحدها قابل پذیرش می‌باشد. با عنایت به مراتب فوق و حکم مقررات تبصره (3) بند (الف) ماده (26) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده مصوب 1400 و نیز با امعان نظر به مفاد دادنامه شماره ۱۴۰۲۳۱۳۹۰۰۰۰۶۰۱۲۸۰ مورخ 1402/03/09 هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری ، مالیات و عوارض پرداختی بابت مواد اولیه غیراصلی از جمله سوخت مصرفی جهت کالاهای تولیدی، فارغ از آنکه کالای تولیدی نهایی در داخل کشور عرضه یا به خارج از کشور صادر شود، قابل استرداد نمی‌باشد. محمدتقی پاکدامن، حسین زمانی، عباس بهزاد، مجید پورناجی، مسعود مصلحی، داریوش درویشی، احمدرضا مدبرنیا، منصور نیک‌چهره گل‌افزانی، زهره جعفری، حسین نیروبخش، اسد راستین
نظر اقلیت
نظر اقلیت: با عنایت به مفاد صدر موضوع ماده (10) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده مصوب 1400 و بند (19) بخشنامه شماره 28004 مورخ 1388/11/12 ، علیرغم مفاد تبصره (2) ماده (8) قانون مذکور ، صادرات کالاهای معاف موضوع ماده (9) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده و به استناد مفاد ماده (2) قانون مزبور ، در زمره مأخذ مشمول مالیات ارزش‌افزوده نبوده، همچنین مالیات‌های ارزش‌افزوده پرداختی در نهاده‌های تولید کالای معاف مذکور، قابلیت تهاتر و استرداد را دارا می‌باشد. در صورتی که همین کالای معاف در داخل کشور عرضه شوند، مالیات ارزش‌افزوده پرداختی در نهاده‌ها تولید آن قابلیت تهاتر و استرداد نداشته و مفاد تبصره (5) موضوع ماده (8) قانون دائمی تسری خواهد داشت. با وحدت ملاک از همین موضوع، که هدف حاکمیت و قانونگذار در این رابطه، بمنظور حمایت از صادرکنندگان جهت حفظ توان رقابتی آنان در بازارهای بین‌المللی می‌باشد. مفاد تبصره (3) بند (الف) ماده (26) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 صرفاً در رابطه با کالاهای تولیدی که در نهاده‌های تولید آنان از کالاهای موضوع بند (الف) ماده (26) ، استفاده شده و در داخل کشور عرضه گردیده است، تسری دارد و به جهت حمایت از صادرکنندگان، مفاد تبصره مذکور در خصوص صادرات کالاهای مذکور، موضوعیت ندارد و صرفاً محدودیتی که قانونگذار در خصوص صادرکنندگان از حیث استرداد و تهاتر مالیات ارزش‌افزوده پرداختی در نهاده‌های مربوطه قائل شده است، صرفاً و محدود به مفاد تبصره (2) ماده (10) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده مصوب 1400 می‌باشد. حجت اله مولایاری، مهرداد مهرکام، محمدحسین زحمتی، رضا نوروز اشرفی، رضا امیدی، اسمعیل احمدی
ارجاع‌های رسمی
- ماده (10) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده مصوب 1400
- تبصره (2) ماده (8) قانون مذکور
- ماده (9) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده
- ماده (2) قانون مزبور
- تبصره (5) موضوع ماده (8) قانون دائمی
- تبصره (3) بند (الف) ماده (26) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400
- بند (الف) ماده (26)
- تبصره (2) ماده (10) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده مصوب 1400
اظهارنظر هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی
اظهارنظر هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی: با توجه به ابهامات مطرح شده، هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای مقررات بند (3) ماده (255) قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی‌های لازم و شور و تبادل‌نظر درخصوص موضوعات مطرح شده به شرح زیر اعلام نظر می‌نماید: