'گردش کار
شماره پــرونـــده : هـ ت/۰۳۰۰۳۰۳ شماره دادنامه : ۱۴۰۴۳۱۳۹۰۰۰۰۵۲۲۶۳۳ تاریخ: ۱۴۰۴/۰۲/۳۱ شاکی : آقای علی اصغر یزدانی طرف شکایت : سازمان امور مالیاتی- شرکت تدبیر صنعت کوثر موضوع شکایت و خواسته : ۱- ابطال از زمان صدور بخشنامه شماره ۲۳۲/۵۱۳۰۵/د مورخ ۱۴۰۳/۷/۱۷ مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی ۲- ابطال از زمان صدور بخشنامه ۲۳۲/۵۲۹۰/ص مورخ ۱۴۰۱/۳/۲۳ مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی ۳- استرداد مالیات کسر شده غیر قانونی ۴- جبران خسارت شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی- شرکت تدبیر صنعت کوثر به خواسته فوق الذکر به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد: بازگشت به نامه شماره 254/37384/د مورخ ۱۴۰۳/۷/۳ درخصوص استعلام شرکت تدبیر صنعت کوثر راجع به مالیات بر درآمد حقوق در سال ۱۴۰۳، به آگاهی می رساند: در سال جاری، بر اساس بند (ث) تبصره ۱۵ قانون بودجه سال ۱۴۰۳ کل کشور ، مجموع درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیر دولتی که تحت عناوینی از قبیل حقوق و مزایا، مقرری یا مزد، حق شغل، حق شاغل، فوق العاده ها، اضافه کار، حق الزحمه، حق مشاوره، حق حضور در جلسات، پاداش، حق التدریس، حق التحقیق، حق پژوهش و کارانه اعم از مستمر یا غیرمستمر که به صورت نقدی و غیر نقدی، از یک یا چند منبع، در بخش دولتی و یا غیر دولتی تحصیل می نمایند، چه از کارفرمای اصلی و یا غیر اصلی (موضوع تبصره ۱ ماده ۸۶ قانون مالیات های مستقیم ) باشد، مورد حکم قرار گرفته است. همچنین، بنا به صراحت جزء ۴ بند (ث) تبصره ۱۵ قانون مذکور ، مفاد این بند در خصوص درآمد مشمول مالیات حاصل از عناوین بر شمرده شده فوق که مصادیق درآمد مواد ۸۲ و ۸۳ قانون مالیات های مستقیم نباشند، نیز جاری است. ضمناً در خصوص مشمولین قانون کار نیز طبق مفاد تبصره ۳ ماده ۳۶ این قانون ، کمک هزینه مسکن، خواروبار و کمک عایله مندی و پاداش افزایش تولید، از مصادیق مزایای رفاهی و انگیزه ای اعلام گردیده اند. با عنایت به مراتب فوق از آنجا که برخی از احکام مربوط به مالیات بر درآمد حقوق به موجب قوانین بودجه سنواتی و به صورت سالانه توسط مجلس شورای اسلامی در قالب قانون وضع می شوند، بنابراین، در سال ۱۴۰۳ به موجب بند (ث) تبصره ۱۵ قانون فوق الذکر ، درآمد تحصیل شده تحت عنوان «مزایا» با رعایت سایر قوانین و مقررات مربوط، از جمله مفاد بند ۱۳ ماده ۹۱ قانون مالیات های مستقیم ، مشمول مقررات بند (ث) تبصره ۱۵ قانون یادشده می باشد. دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت : بر اساس آرای متعدد صادره از هیات عمومی دیوان عدالت اداری از جمله دادنامه های شماره ۱۱۸۵ مورخ ۱۴۰۱/۶/۲۹ و شماره ۶۰۱ مورخ ۱۳۸۹/۱۲/۹ و اصلاحی به شماره ۷۳ و شماره ۱۹۵۶- ۱۹۵۷ مورخ ۱۳۹۹/۱۲/۱۹ و دادنامه اخیر به شماره ۱۰۶۵۴۱۱ مورخ ۱۴۰۳/۵/۹ ، کسر مالیات از موارد رفاهی و انگیزشی به عنوان مالیات حقوق صحیح و منطبق با قانون دانسته نشده است. علیرغم صدور این آراء طرف شکایت در راستای مواد ۹۲ و ۱۲ قانون دیوان عدالت اداری از مفاد آن تبعیت ننموده است و مجدداً بر خلاف آرای صادره اقدام به صدور بخشنامه نموده است. اینجانب از پرسنل شرکت " تدبیر صنعت کوثر" می باشم که از شرکت های پیمانکار در حوزه گازی است و از حقوق بنده رفاهیات و انگیزشی ها مشمول مالیات شده اند و مبنای آن را نامه شماره ۲۳۲/۱۳۰۵/د مورخ ۱۴۰۳/۷/۱۷ سازمان امور مالیاتی (استعلام شماره ۲۵۴/۳۷۲۸۴/د) مورخ ۱۴۰۳/۷/۳ و نیز بخشنامه شماره ۲۳۲/۵۲۹۰/ص مورخ ۱۴۰۱/۳/۲ ۳ می دانند. طبق مفاد دادخواست تقاضای ابطال بخشنامه های صادره از تاریخ تصویب و استرداد مالیات اضافی اخذ شده و الزام سازمان امور مالیاتی به اصلاح سامانه ثبت اطلاعات و جبران خسارت های وارده را دارم. خلاصه مدافعات طرف شکایت : مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی طی لایحه شماره 212/19156/ص مورخ 1403/10/3 در پاسخ بیان داشته که احکام مربوط به قانون بودجه به صورت سالانه تدوین و مقرر می شوند و در سال ۱۴۰۳ مفاد بند (ث) تبصره (۱۵) قانون بودجه کل کشور لازم الاجرا می باشد که کلیه عناوین اعم از حق شغل و شاغل و مستمر و غیر مستمر و مزایا را مشمول مالیات دانسته است. دادنامه های صادره از هیات عمومی دیوان مربوط به سنوات قبل است و شامل سال ۱۴۰۳ نمی شود و در سال یاد شده حکم قانون بودجه جاری است. تقاضای رد شکایت واصله را دارم. با عنایت به تشکیل جلسه هیات تخصصی مالیاتی بانکی در مورخ ۱۴۰۴/۲/۱۴ راجع به پرونده کلاسه هـ ت/۰۳۰۰۳۰۳ و نظریه اتفاقی حاضرین نسبت به بخشی از موضوع خواسته و شکایت، با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشاء رای می نماید:
ارجاع‌های رسمی (۱۳)
- بند (ث) تبصره ۱۵ قانون بودجه سال ۱۴۰۳ کل کشور
- تبصره ۱ ماده ۸۶ قانون مالیات های مستقیم
- جزء ۴ بند (ث) تبصره ۱۵ قانون مذکور
- مواد ۸۲
- ۸۳ قانون مالیات های مستقیم
- تبصره ۳ ماده ۳۶ این قانون
- بند (ث) تبصره ۱۵ قانون فوق الذکر
- بند ۱۳ ماده ۹۱ قانون مالیات های مستقیم
- بند (ث) تبصره ۱۵ قانون یادشده
- اصلاحی به شماره ۷۳
- مواد ۹۲
- ۱۲ قانون دیوان عدالت اداری
- بند (ث) تبصره (۱۵) قانون بودجه کل کشور