ورود شکایت نسبت به ابطال عبارت خرداد ماه «1404 در سطر سوم بخشنامه شماره 43797 مورخ 1404/4/1 سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ دادنامه: 1404/12/5 مرجع رسیدگی: هیأت عمومی دیوان عدالت اداری شاکی: آقای آرش موسی زاده حقیقی طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور موضوع شکایت و خواسته: ابطال عبارت خرداد ماه 1404 در سطر سوم بخشنامه شماره 43797 مورخ 1404/4/1 سازمان امور مالیاتی کشور گردش کار: شاکی به موجب دادخواستی ابطال عبارت خرداد ماه 1404 در سطر سوم بخشنامه شماره 43797 مورخ 1404/4/1 سازمان امور مالیاتی کشور را خواستار شده و در جهت تبیین خواسته به طور خلاصه اعلام کرده است که: " مطابق ماده 86 قانون مالیات هاي مستقیم و بند ز تبصره 1 قانون بودجه سال 1404 مهلت قانوني تسلیم فهرست حقوق و دستمزد و پرداخت مالیات آن فهرست، تا پایان ماه بعد مي باشد و در خصوص خرداد ماه تا پایان تیر ماه مهلت قانوني است. اما سازمان امور مالیاتي در اقدامي مغایر قانون، مهلت فوق را به 22 تیرماه كاهش داده، بدیهي است كه این امر در صلاحیت آن سازمان نیست. توجهاً به این که اقدام سازمان امور مالیاتي كشور مغایر با اصل 138 قانون اساسي جمهوري اسلامي ایران مي باشد. چرا كه اساساً مصوبات نباید مغایر با متن و روح قانون باشند و مصوبه فوق در تضاد با مفاد ماده 86 قانون مالیات های مستقیم و بند ز تبصره 1 قانون بودجه 1404 مي باشد. از آنجا كه اقدام فوق متضمن قاعده عام الشمول بوده و موجب تضییع حقوق تمامي كارفرمایان دولتي و غیردولتي كشور شده است و در برگیرنده بخش عمده اي از جامعه بوده، مستند به ماده 12 قانون دیوان عدالت اداري در حدود صلاحیت هیأت عمومی دیوان عدالت اداري است. با عنایت به موارد معروضه فوق، كاملاً آشكار و روشن است كه مهلت تسلیم و تكلیف قانوني فوق درخصوص خرداد ماه 1404 تا پایان تیر ماه 1404 مي‌باشد و مهلت 22 تیرماه سال 1404 براي خرداد ماه مهلتي غیرقانوني است و اصولاً بخشودگي جرائم زماني موضوعیت دارد كه تكلیف قانوني در مهلت مقرر قانوني صورت نپذیرد. اما در مرقومه مورد شكایت این مهم نیز در خصوص خرداد سال 1404 مغایر قانون و خارج از حدود و اختیار مرجع تصویب كننده بوده و خلاف قانون مي باشد. با توجه به صراحت ماده 86 قانون مالیات هاي مستقیم و بند ز تبصره 1قانون بودجه 1404كل كشور در خصوص مهلت قانوني تسلیم و پرداخت مالیات، فهرست حقوق و دستمزد به سازمان امور مالیاتي كشور، تقاضای ابطال واژه عبارت خرداد ماه 1404در سطر سوم در مقرره شماره 43797 مورخ 1404/4/1 با عنایت به مواد 13 ، 12 و 88 قانون دیوان عدالت اداري از تاریخ تصویب مورد استدعاست". متن مقرره مورد شکایت به شرح زیر است: " بخشنامه شماره 43797 مورخ 1404/4/1 بخشودگی جريمه تأخير در بارگذاری فهرست حقوق و دستمزد و پرداخت ماليات متعلقه سازمان امور مالیاتی کشور از بخشودگی جریمه تأخیر در بارگذاری فهرست حقوق و دستمزد و پرداخت مالیات متعلقه تا 22 تیر 1404 خبر داد. سازمان امور مالیاتی کشور به منظور تسهیل فرآیندهای مالیاتی و حمایت از مؤدیان طی بخشنامه ای اعلام کرد: مؤدیان مالیاتی در صورت بارگذاری فهرست حقوق و دستمزد و پرداخت مالیات متعلق اردیبهشت و خرداد ماه سال جاری تا تاریخ 22 تیر ماه، از بخشودگی جرایم مالیاتی برخوردار خواهند شد. براساس این بخشنامه با عنایت به مواعد زماني ارسال فهرست و همچنین پرداخت مالیات متعلق حقوق و محدودیتهاي مؤدیان مالیاتي ادارات كل امور مالیاتي مو ّظفند ترتیبي اتخاذ نمایند تا جریمه تأخیر در بارگذاري فهرست حقوق و دستمزد و پرداخت مالیات متعلق موضوع بند ز تبصره یك قانون بودجه سال 1404 براي ماه هاي اردیبهشت و خرداد سال 1404 در مواردي كه فهرست مربوطه و یا مالیات متعلقه تا بیست و دوم تیر ماه سال 1404حسب مورد بارگذاري و یا پرداخت ميشود، با رعایت ماده 191 قانون مالیاتهاي مستقیم مورد بخشودگي قرار گیرد. سازمان امور مالیاتی کشور "در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 212/14077/ص مورخ 1404/8/11 توضیحاتی داده است که خلاصه آن با توجه به صراحت ماده 86 قانون مالیات هاي مستقیم و بند ز تبصره 1قانون بودجه 1404 كل كشور در خصوص مهلت قانوني تسلیم و پرداخت مالیات، فهرست حقوق و دستمزد به سازمان امور مالیاتي كشور، تقاضای ابطال واژه عبارت خرداد ماه 1404 در سطر سوم در مقرره شماره 43797 مورخ 1404/4/1 با عنایت به مواد 12 ، 13 و 88 قانون دیوان عدالت اداري از تاریخ تصویب مورد استدعاست".متن مقرره مورد شکایت به شرح زیر است: " بخشنامه شماره 43797 مورخ 1404/4/1 بخشودگی جريمه تأخير در بارگذاری فهرست حقوق و دستمزد و پرداخت ماليات متعلقه سازمان امور مالیاتی کشور از بخشودگی جریمه تأخیر در بارگذاری فهرست حقوق و دستمزد و پرداخت مالیات متعلقه تا 22 تیر 1404خبر داد. سازمان امور مالیاتی کشور به منظور تسهیل فرآیندهای مالیاتی و حمایت از مؤدیان طی بخشنامه ای اعلام کرد: مؤدیان مالیاتی در صورت بارگذاری فهرست حقوق و دستمزد و پرداخت مالیات متعلق اردیبهشت و خرداد ماه سال جاری تا تاریخ 22 تیر ماه، از بخشودگی جرایم مالیاتی برخوردار خواهند شد. براساس این بخشنامه با عنایت به مواعد زماني ارسال فهرست و همچنین پرداخت مالیات متعلق حقوق و محدودیتهاي مؤدیان مالیاتي ادارات كل امور مالیاتي موظفند ترتیبي اتخاذ نمایند تا جریمه تأخیر در بارگذاري فهرست حقوق و دستمزد و پرداخت مالیات متعلق موضوع بند تبصره یك قانون بودجه سال 1404 براي ماه هاي اردیبهشت و خرداد سال 1404در مواردي كه فهرست مربوطه و یا مالیات متعلقه تا بیست و دوم تیر ماه سال 1404حسب مورد بارگذاري و یا پرداخت ميشود، با رعایت ماده 191 قانون مالیاتهاي مستقیم مورد بخشودگي قرار گیرد. سازمان امور مالیاتی کشور "در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 212/14077/ص مورخ 1404/8/11توضیحاتی داده است که خلاصه آن به قرار زیر است: " با توجه به اصل ۵۱ قانون اساسی ، هیچ نوع مالیاتی وضع نمی شود مگر به موجب قانون. از این روی موارد معافیت و بخشودگی و تخفیف مالیاتی به موجب قانون مشخص می شود و مقرره شماره ۴۳۷۹۷ مورخ 1404/4/1 حسب اختیارات مندرج در حکم مقرر در ماده ۱۹۱ قانون مالیات های مستقیم ، تمام یا قسمتی از جرایم مقرر در این قانون بنا به درخواست مؤدی با توجه به دلایل ابرازی مبنی بر خارج از اختیار بودن عدم انجام تكالیف مقرر و با در نظر گرفتن سوابق مالیاتی و خوش حسابی مؤدی به تشخیص و موافقت سازمان امور مالیاتی کشور قابل بخشوده شدن می باشد. مقرر گردیده است. 2-در بخشنامه مورد شکایت بازه زمانی خرداد ماه برای انجام تکالیف قانونی موضوع ماده ۸۶ قانون مالیاتهای مستقیم و حکم مقرر در قانون بودجه سال جاری در مقرره موصوف ذکر شده است. لیکن در ادامه مقرره تصریح گردیده در مواردی که فهرست مربوطه و یا مالیات متعلقه تا بیست و دوم تیر ماه سال ۱۴۰۴حسب مورد بارگذاری و یا پرداخت می شود، با رعایت ماده ۱۹۱قانون مالیات های مستقیم مورد بخشودگی قرار گیرد. از این روی به لحاظ این که در جزء ۳بند ز تبصره1 قانون بودجه سال جاری ناظر به ارسال فهرست دریافت کنندگان حقوق و میزان پرداختی یا تخصیصی به آنها به سامانه این سازمان قبل از هر پرداخت یا تخصیص تصریح شده، به وضوح در می یابیم که این حکم در سال ۱۴۰۴جایگزین حکم ماده ۸۶ قانون مالیات های مستقیم شده و ماده مذکور در سال ۱۴۰۴موقوف الاجراء شده است. با این که در مقرره به بارگذاری فهرست حقوق و دستمزد و پرداخت مالیات متعلق برای ماه خرداد سال مذکور اشاره شده است، با ذکر عبارت حسب مورد در سطر آخر بخشنامه یادشده مطلب به گونه ای بیان شده است که با اعمال حکم مقرر در بخشنامه موصوف مبنی بر الزامی بودن بخشودگی جریمه های مالیاتی متعلق در مورد حقوق و پرداخت مالیات برای خرداد ماه آن سال، این معنا مشخص می شود: در صورتی که بارگذاری فهرست در خرداد ماه صورت نگیرد و در بازه زمانی تا ۲۲ تیرماه این اقدام از سوی پرداخت کننده حقوق انجام شود و از تاریخ اعلام میزان مالیات مربوط به هر کارفرما در سامانه تا پایان ماه بعد، از سوی پرداخت کننده حقوق نسبت به کسر و پرداخت مالیات اقدام صورت نگیرد، با رعایت ماده ۱۹۱قانون مالیات های مستقیم پرداخت کننده حقوق مشمول بخشودگی جریمه های مربوط قرار گیرد. با این وصف، نظر به معروضات و مستندات ارائه شده، رد شکایت شاکی مورد استدعا است. هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ 1404/12/5 با حضور رییس و معاونین دیوان عدالت اداری و رؤسا و مستشاران شعب دیوان تشکیل شد و پس از بحث و بررسی با اکثریت آراء به شرح زیر به صدور رأی مبادرت کرده است.