مالیات بر ارث عیال و فرزند صغیر متوفی

چون در مورد مفاد بخشنامه شماره 20/8370 - 7/3/1354 موضوع تبصره 2 ماده 178 قانون مالیاتهای مستقیم از طرف بعضی از حوزه های مالیاتی و ادارات کل ذیربط سوالاتی بعمل آمده است و مفاد بخشنامه مذکور را ابهام آمیز و بعضاً آنرا مغایر با مفاد تبصره 2 ماده مزبور دانسته اند علیهذا این مطالب مجدداً مورد بررسی قرار گرفته و نتیجه امر بشرح زیر ابلاغ می گردد: از مفاد تبصره 2 ماده 178 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفندماه 45 چنین استنباط می گردد که وضع تبصره مذکور برای مساعدت و حمایت عیال و صغار متوفی در حفظ مالیکیت خانه یا آپارتمانی است که جزء ماترک بوده باشد بنابراین وراث فرداً نسبت به مقدار معافیت قانونی خود که بالتساوی خواهد بود و جمعاً تا ارزش خانه یا آپارتمان با رعایت نصاب بند «الف و ب» تبصره مذکور می توانند از معافیت اعطائی استفاده نمایند. برای روشن شدن موضوع بذکر مثالی مبادرت می شود: اگر فرضاً متوفی ای دارای عیال و یک فرزند دختر صغیر و یک پسر باشد و از وی خانه ای به ارزش 5/000/000 ریال باقیمانده باشد معافیت هر یک از وراث از سهم الارث به 667/666/1 ریال یعنی یک سوم ارزش خانه مذکور افزایش پیدا می کند حال با توجه به قانون مدنی اگر سهم الارث هر یک از ورثه به ترتیب عیال 200/000 ریال ، دختر 1/600/000 ریال و پسر 3/200/000 ریال بشود در اینجا این ابهام پیش آمده بود که چون سهم عیال و دختر از 1/666/667 ریال کمتر است معاف شده ولی سهم پسر به علت تجاوز از رقم مذکور مشمول مالیات می گردد یعنی باین ترتیب پسر که بیش از مبلغ اخیرالذکر سهم الارث می برد نسبت بمازاد مبلغ 1/666/667 ریال مشمول مالیات است در حالیکه چنین نبوده و همانطوریکه فوقاً توضیح داده شد وراث جمعاً تا ارزش خانه یا آپارتمان می توانند از معافیت اعطائی استفاده نمایند یعنی چون سهم الارث وراث جمعاً از مبلغ 5/000/000 ریال ارزش یک باب خانه ( که در مورد آپارتمان این مبلغ به 6/000/000 ریال افزایش می یابد) تجاوز نمی کند هر یک از آنها مشمول پرداخت مالیات بر سهم الارث نخواهد بود . ضمناً مفاد این بخشنامه طی صورتجلسه مشورتی شماره 17/2837 مورخ 8/3/1358 به تایید شورای عالی مالیاتی نیز رسیده است .